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普華永道:今年最大利好來了你的收入可能要增加

發布時間:2019年01月25日 07:49 來源:網絡整理 編輯:如思
導讀:網易研究局全球首發:普華永道2019行業展望特輯NO.4聚焦個稅改革隨著2019新年鐘聲的敲響,中國自1980年以來改革力度最大的一次個人所得稅改革也迎來了全面實施的階段。回想2018年,自8月31日十三屆全國人大常委會第五次會議審議通過了...
普華永道:今年最大利好來了你的收入可能要增加

網易研究局全球首發:普華永道2019行業展望特輯

NO.4 聚焦個稅改革

隨著2019新年鐘聲的敲響,中國自1980年以來改革力度最大的一次個人所得稅改革也迎來了全面實施的階段。

回想2018年,自8月31日十三屆全國人大常委會第五次會議審議通過了《全國人民代表大會常務委員會關于修改lt;中國人民共和國個人所得稅法gt;的決定》,到今天相關配套法規政策的陸續出臺,個稅改革引起了來自社會各界的持續關注。

而對于廣大老百姓或者每一位納稅人來說,“我們會少繳稅嗎?”或者“我們的到手收入會增加嗎? ”成為了大家最為關注的問題之一。

其實,這次個稅改革的宗旨之一即是改善民生、調節收入分配,主要涉及以下方面:

國家在推行新的綜合與分類相結合的稅制基礎上,重新調整了稅率結構(特別是較低檔稅率收入級距的擴大),提高了基本減除費用標準,并增加了6項專項附加扣除;

對個稅稅收優惠政策(如全年一次性獎金、股權激勵所得等)進行了階段性平移;

對于外籍個人免稅津補貼政策也予以保留3年,同時給予了外籍個人享受專項附加扣除的機會,并延長了外籍個人全球收入在中國繳稅的寬免期等等。

諸多政策上的利好調整必然會從總體上使得絕大多數納稅人在2019年減稅,從而使得到手收入增加。這也是為什么這次稅改被業內稱之為“涉及范圍最廣”、“百姓獲益最大”的一次改革。

但因每個納稅人的收入水平、收入構成和消費結構不同,究竟2019年之后是否每個人都會少繳稅? 少繳多少?還須結合下列及其他相關因素具體問題具體分析。

一、推行綜合與分類相結合的稅制,提高基本減除費用,調整稅率級距

修訂后的新個稅法,推行了綜合與分類相結合的稅制,其中將4項勞動性所得(工資薪金、勞務報酬、稿酬和特許權使用費)作為綜合所得納入綜合征稅范圍。

綜合所得適用的稅率沿用了之前工資薪金所得適用的3%-45%的七級超額累進稅率,但對收入級距進行了調整,特別是20%及以下稅率所對應的級距拉大,使以工資薪金為主要收入來源的中低收入納稅人切身感受到稅負的降低。如下圖所示:

普華永道:今年最大利好來了你的收入可能要增加

由此可見, 若收入構成為單一月度工資薪金,稅改后絕大部分個人可以節省個稅稅負,增加到手收入。其中收入越低,稅負降幅越大。

但若收入結構中包含多種收入類型,由于稅改前各種收入類型可享有分類扣除,且除工資薪金以外的其他收入類型稅率總體上低于工資薪金所得稅率,稅改后合并綜合所得統一算稅,也有稅負增加、到手收入減少的可能性。如下圖所示:

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二、個稅優惠政策的保留

之前,廣大納稅人普遍擔心2019年之后全年一次性獎金、股權激勵、一次性經濟補償金等優惠政策會馬上取消從而增加稅負、減少全年到手收入,但2018年12月27日發布的財稅[2018]164號文(以下簡稱“164號文)總體上對上述優惠政策進行了平移,并根據新稅法的修改情況對幾項政策作了調整和修改(如下圖所示)。

普華永道:今年最大利好來了你的收入可能要增加

其中,對于全年一次性獎金、上市公司股權激勵收入等提供的單獨計稅過渡政策,可避免部分居民個人因稅改可能出現的稅負不降反升的情況,減小對企業正常薪酬安排的影響,使其盡可能多地享受相關政策帶來的紅利,有利于新舊稅法的有效銜接和個稅改革的平穩落地。

我們以居民個人取得的全年一次性獎金為例,假設該人在2018年2月和2019年2月分別取得同樣金額的全年一次性獎金,按照新舊稅法下單獨計算個稅的稅負情況可以通過下表進行比較:

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可以看出,上例中相同數額的獎金在2019年單獨計稅情況下稅負均有所降低。但是,由于3%到20%三檔較低稅率級距顯著擴大,稅負減幅較大的,仍然是數額相對較低,適用較低檔稅率的獎金。

我們建議,全年一次性獎金政策過渡期間,居民個人應根據自身情況進行評估確定是否應將其并入綜合所得或是選擇單獨計算。考慮到扣繳義務人通常會在個稅預扣繳申報期間將納稅人取得的全年一次性獎金與其他工資薪金收入分開并單獨計稅,居民個人如需要通過匯算清繳選擇將其并入綜合所得計稅的,應在次年6月30日前完成匯算清繳申報,確保及時取得退稅。與此同時,對于有過渡期安排的相關政策須持續關注。

三、專項附加扣除

這次稅改的最大一個亮點就是新增了6項專項附加扣除(包括子女教育、大病醫療、繼續教育、住房貸款利息、住房租金及贍養老人支出)。

關于引進專項附加扣除對于到手收入的影響,請參看以下示例:

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假設這里所列示的專項附加扣除都可全額扣除,那么此人在2019年的個人所得稅從3,590元直接降到了2,790元,降幅達到了22%,實際到手收入增加了近千元。

因此,專項附加扣除的實施,因將家庭固定支出考慮在內,起到了調節可支配收入的作用,使得生活成本較高、負擔較重的家庭切實減負,從而體現稅收公平。

此外,專項附加扣除不僅適用于取得綜合所得的居民納稅人,對于取得經營所得而沒有綜合所得的居民個人,也可以通過匯算清繳享受專項附加扣除,使得個體工商戶、個人獨資企業或合伙企業形式自主創業的個人也可以在計稅時減除符合條件的專項附加扣除,享受減稅紅利。

值得注意的是,如果納稅人同時取得綜合所得和經營所得,特別是專項附加扣除未能全額從綜合所得減除的,未減除的部分是否有機會從經營所得中減除? 這個問題有待當局的回答。

四、外籍個人相關優惠政策

1. 免稅津補貼

164號文規定,在3年過渡期內,外籍居民個人可以選擇依規享受專項附加扣除或者現行的住房補貼、語言訓練費、子女教育費等津貼免稅優惠政策,但不得同時享受。這種銜接安排,對于留住外籍人才是利好消息。

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需要注意的是,現階段對于這一政策尚有一些不同理解,而且在未來實施和操作過程中,由于涉及外籍的居民/非居民個人身份確定及變更等,兩種政策的選擇及適用等具體細節也將比較復雜,因此納稅人及所在企業在實際處理外籍上述相關問題時,需要特別留意。

2.“五年”寬免期變“六年”

同時“五年規則”也予以保留,并將原來的“五年”寬免期間延長了一年。即只要沒有連續六年在中國境內居住累計滿183天,無住所個人居住累計滿183天的納稅年度就不會在中國產生全球納稅義務。而且,無住所個人只要在其間任何一年有一次離境超過30天的情形,即可終止連續“六年”的計算,重新起算。這使得無住所個人可以在更長的期間無須就全球收入在中國納稅,有利于吸引和留住境外人才來華工作和創業。

值得注意的是,與“六年規則”落地實施相關的一些具體問題,例如“備案”的具體要求;無住所個人過往已經有累計離境超過90天從而在中國境內居住不滿一年的,如何與新的“六年規則”銜接,會否有機會按照新規則重新開始計算“六年”期間等等,都有待后續政策文件進行明確。

五、新預扣預繳方法

“預扣預繳+匯算清繳”是新個稅法下的稅收征管新特征。

其中新推出的累計預扣繳法,不僅對于扣繳義務人及時準確地履行扣繳義務十分重要,也在一定程度上影響納稅人的現金流,即各個月份的到手收入。工資薪金數額逐月累計、取得單筆大額收入、數月專項附加扣除補扣等因素都將影響月度預扣繳的適用稅率及預扣繳數額。

對于已經習慣于每月稅后工薪收入基本穩定的員工來說,未來可能要面對浮動的月度稅后工薪收入,因此需要對個人和家庭的現金流進行適當預測和管理。

六、資本所得稅

在近幾年的個人所得稅改革中,有些國家為了鼓勵投資和儲蓄,采取了對資本所得降低稅負的措施,但與此同時,也有部分國家通過提高稅率等方式提高了對資本所得征稅。

中國在這次改革中,暫時并沒有對資本性收入(比如利息、股息、紅利、財產轉讓、財產租賃等所得)的相關個人所得稅政策進行調整,因此,對于投資者來說,稅負及到手收入暫時不會因為這次改革受到影響。

綜述

綜上所述,這次個稅改革諸多政策上的利好調整勢必會讓絕大多數納稅人(尤其是中低收入工薪階層)在2019年以后切切實實感受到稅收紅利,而稅負的降低無疑會提高納稅人的可支配收入,從而促進消費和增加內需。

與此同時,改革也為納稅人及其所在企業帶來了不小挑戰,需要個人和企業準確理解,及時應對,以保證2019年起順利依規履行各自的納稅申報及扣繳義務。鑒于新政繁多、新扣繳制度復雜程度較高,在需要的時候,個人及企業應尋求專業人士的建議和幫助。

最后,對于投資者來說,雖然這次改革對其影響不大,但從國際上個稅改革的總體趨勢來看,未來對于資本性收入的政策調整也值得關注。

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